【问题】审计档案的组成

【解答】

审计档案的组成范例

一、永久性档案清单

（一）审计项目管理

● 被审计单位名称、地址、主要联系人、职务、电话

● 参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址

● 审计业务约定书原件

● 各期审计档案清单

[如对各期财务报表审计业务，记录共有几本审计档案、存放地点等]

● 其他

（二）被审计单位背景资料

● 组织结构

● 各投资方简介

● 管理层和财务人员（名单、职责）

● 董事会成员清单

● 历史发展资料

● 业务介绍

● 关联方资料

● 会计手册

● 员工福利政策

● 其他

（三）法律事项资料

● 有关设立、经营的文件的复印件

[如公司章程、批准证书、营业执照、税务登记证等]

● 验资报告

● 历次董事会会议纪要

● 影响财务报表的重要合同、协议等文件的复印件

[如所得税减免批准证明、银行借款合同和担保协议等]

● 有关土地、建筑物、厂房和设备等资产文件的复印件

[如资产评估报告、土地使用权证、房产证等]

● 分支机构的资料

● 所投资企业的资料

● 其他

二、当期档案清单

（一）沟通和报告相关工作底稿

● 审计报告和经审计的财务报表

● 与主审注册会计师的沟通和报告

●与治理层的沟通和报告

●与管理层的沟通和报告

● 管理建议书

●其他

（二）审计完成阶段工作底稿

● 审计工作完成情况核对表

● 管理层声明书原件

● 重大事项概要

● 错报汇总表

● 被审计单位财务报表和试算平衡表

● 有关列报的工作底稿

[如现金流量表、关联方和关联交易的披露等]

● 财务报表所属期间的董事会会议纪要

● 总结会会议纪要

● 其他

（三）审计计划阶段工作底稿

● 总体审计策略和具体审计计划

● 对内部审计职能的评价

● 对外部专家的评价

● 对服务机构的评价

● 被审计单位提交资料清单

● 主审注册会计师的指示

● 前期审计报告和经审计的财务报表

● 预备会会议纪要

● 其他

（四）特定项目审计程序表

● 舞弊

● 持续经营

● 对法律法规的考虑

● 关联方

● 其他

（五）进一步审计程序工作底稿（可以按会计科目、某类交易或列报划分）

● 进一步审计程序表

● 有关控制测试工作底稿

● 有关实质性测试工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）

（六）合并财务报表的工作底稿（如适用）

（七）其他

点评：审计档案中当期档案和永久档案的划分，是大多数考生判断不准确的，由于其审计业务约定书到底属于那个类别的档案。为了帮助大家更好的区分，为您列出审计档案的范例，相信对于您的学习会有帮助。

【问题】内部控制与会计报表认定具体有何关系？

【解答】内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督，控制活动则由于是针对具体会计业务设置的，直接影响会计报表，因此与会计报表认定相关。例如：

（1）交易授权：交易授权要求相关人员在授权范围内执行业务，超越授权范围很容易导致舞弊行为的发生，因此交易授权与会计报表认定存在密切联系。交易授权控制程序可以分为一般授权和特殊授权。

① 一般授权

一般授权是指授权有关人员进行常规交易，通常与存在、发生认定相关，因为如果注册会计师经过审计发现一项未经授权的业务，因为业务未经有关人员审批，因此注册会计师应怀疑其是否属于虚构的业务。

② 特殊授权

特殊授权是指授权有关人员进行非常规交易，这类授权除了与存在、发生认定相关，通常还与计价和分摊认定相关。因为非常规交易对企业通常具有重大影响，通常需要另行授权，比如特别重大的销售项目，管理层不仅要授予销售部门是否销售的权利，通常还要求其按照既定价格销售，此时与计价和分摊认定相关。

（2） 职责划分：职责划分要求分离各项业务涉及的不同职责。这一控制程序通常影响三项认定：

① 存在：主要是针对资产保管职责与会计记录职责相分离，比如存货保管和记录存货业务的会计职责分离，可以大大降低存货被盗，同时更改会计记录的可能性。

② 完整性：主要针对交易处理职责与会计记录职责相分离，比如将处理验收货物的交易职责与进货记录的职责分离，可以降低已收货而不记录该业务的可能性。

③ 计价和分摊：比如付款凭单的批准同支票签发职责分离，可以降低支票被书写错误的可能性。

（3）信息处理：凭证与记录控制主要是将交易会计处理职责的分离。这一控制程序通常影响三项认定：

① 存在、发生：交易会计处理职责的分离可以防止重复记录。

② 完整性：交易会计处理职责的分离可以防止遗漏记录。

③ 计价和分摊：交易会计处理职责的分离可以防止错误记录。

（4）实物控制：资产接触与记录使用主要是将资产使用和记录使用的职责分离。这一控制程序通常影响四项认定：存在、完整性、计价和分摊。

【问题】能否举例说明发表不同审计意见的情形？

【解答】请参考下面例题：

例如：注册会计师在对被审计单位2005年度财务报表进行审计时，发现以下情况：

（1）被审计单位出现亏损，净资产已成负数，注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但被审计单位拒绝在财务报表附注中作任何的披露。

（2）被审计单位在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位予以拒绝。（被审计单位当年实现主营业务收入总额为5000万元）

（3）被审计单位因侵权于2004年2月1日被控告，且原告要求赔偿5亿元，公司的律师不愿对该案的结果表示意见。（被审计单位的净资产为4亿元）

要求：请根据上述情况，说明注册会计师应出具何种审计意见的审计报告？并简要说明理由。

[答案]（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。注册会计师如果认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当考虑财务报表是否已经适当披露。如果被审计单位未在财务报表中进行适当的披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

（2）注册会计师应出具保留意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表发布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表；如果被审计单位拒绝调整，则视为重要审计差异，应发表保留意见。

（3）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉则对被审计单位影响巨大。所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。

【问题】影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素有哪些？

【解答】影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报风险的因素主要包括：

（1）舞弊者的狡诈程度。舞弊者越狡诈，实施的舞弊行为可能越隐蔽，注册会计师也就越难以发现。

（2）串通舞弊的程度。串通谋划可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，因此如果舞弊涉及串通谋划，舞弊导致的重大错报更难以发现（相对于没有涉及串通谋划的情形而言）。这种难度还随着串通谋划的广泛程度和精心程度的增加而加大，即牵涉面越广（或串通谋划越精心），舞弊导致的重大错报越难以被发现。

（3）舞弊者在被审计单位的职位级别。舞弊者的职位级别越高，注册会计师识别舞弊导致的重大错报所受到的阻力就越大，也就越难以发现舞弊导致的重大错报。

（4）舞弊者操纵会计记录的频率和范围。虽然操纵会计记录的频率和范围的确会影响到注册会计师对舞弊导致的重大错报的识别，但其影响可能不像前几项因素那么直接。例如，舞弊者频繁地操纵会计记录，可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况。又如，对涉及判断（如会计估计）的项目，即使注册会计师可能发现存在着实施舞弊的机会，也往往难以确定有关错报是出于故意还是无意（即无法判定财务信息被操纵的程度）。

（5）舞弊者操纵的每笔金额的大小。如果舞弊者将大笔金额的舞弊目标分割为多笔较小金额的错报（并可能伴随频繁、均匀或无规律的舞弊行为特征），注册会计师发现舞弊导致重大错报的可能性通常会有所降低。

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