近闻财政部领导提出要改革我国执行了十几年的注册会计师考试制度，笔者不禁为之振奋，但随着2008年注册会计师考试报名工作的临近，笔者的心情又愈发沉重起来。为什么近几年来注册会计师考试的报名人数持续下降？为什么社会对注册会计师考试的热情度下降？笔者认为，除了与外界对注册会计师行业的“认知度”和行业的“景气度”相关以外，与注册会计师考试本身内在的一些问题也很有关系，为此，本文专题谈一谈注册会计师考试制度改革中需注重实务考题的思考。

　　为了确保注册会计师行业选拔人才的质量，我国每年都要组织注册会计师执业资格考试，这种考试已经成为我国目前选拔注册会计师人才最基础、最重要甚至是唯一的方式方法。如此重要的考试，考什么内容就显得非常重要，这不仅是决定考试成败的关键，而且也决定了所选拔人才的类型和结构，甚至对注册会计师的审计实务也将产生长远的影响。如果考试的内容偏重于理论，则对一些善于死记硬背的考生有利，考试过关的多数就属于理论型人才，在今后的审计实务中就可能“书呆子”气较重，将出现高分低能的现象；而如果考试的内容偏重于实务，则对一些善于分析思考的考生有利，考试合格的多数就属于实务型的人才，在今后的审计实务中可能善于分析和解决一些实际问题。

　　但是，从多年来的注册会计师考试可以看出，考试内容理论性有余而实务性不足，通过考试的考生往往不是高分低能，就是眼高手低，这些考生谈理论往往是一套一套，谈实务常常哑口无言。比如，笔者曾亲眼见到过的一位刚考取注册会计师资格的审计人员到企业去审计，竟然不知道银行对帐单为何物，也不知道如何盘点存货，更不知道如何进行截至测试，这就是典型的由于考题理论化导向而产生的“书呆子”。再比如，我们经常听说的非审计、会计及相关专业的考生反而能够顺利通过注册会计师考试，这也是因为考试内容偏重理论，灵活性不够，靠一时死记硬背就能过关的问题。可想而知，这种非审计、会计及相关专业的考生仅是通过了注册会计师的资格考试又如何能胜任审计实务的需要呢？

　　从今年起，我国的注册会计师已经开始执行以风险导向理论为指引的新的审计准则，将会更多地出现了解、评估、识别、评价等与注册会计师专业判断非常密切的方式方法，这些不仅需要注册会计师具有深厚的理论功底，更需要注册会计师具有对实务问题进行分析和判断的执业能力及丰富的职业经验，如果只知道死记硬背、没有实践经验，如何能对实务问题进行分析判断以适应审计工作的需要呢？

　　另外，我国从今年起执行的新《企业会计准则》赋予了会计人员更多的自主判断和灵活运用准则的权利，对会计人员根据会计准则作出的自主判断和灵活运用，就更需要审计人员通过自己对会计准则的理解，根据会计人员作出判断的实际情况作出进一步的分析，以判断会计人员对会计准则的运用和判断是否正确。由此可见，新审计准则和新会计准则都对注册会计师提出了必须具有分析和判断的执业能力及丰富职业经验的要求。

　　如何达到新审计准则和新会计准则的要求，笔者认为，最根本、最重要的一点就是把好准入注册会计师的大门第一关，即必须认真抓好注册会计师考试工作，这其中最基础也是最重要的就是如何考、考什么的问题。笔者认为，今后的注册会计师考试一定要从审计实务出发，一定要增加实务性和灵活性的内容，而且还要达到一定的比重，要能够考察出考生对实务中遇到问题的分析和判断能力。也许有人要说这方面的考题往往没有标准答案，不好阅卷评分，但笔者认为，这不成问题，考生只要言之有理，要点分析透彻到位，能够反映考生具有了一定的分析和判断能力就行，而且这种灵活的阅卷方式还可以更好地发挥中注协实行的双重评卷制度的作用(2003年起中注协对注册会计师考试实行由两组人员分别对每份答题卷进行独立评卷的双重评卷制度)。

　　从实务出发不仅适应了注册会计师必须具有专业分析和职业判断能力的执业特点，而且也顺应了我国注册会计师审计实务发展的方向，将改变过去考出来的注册会计师多数靠死读书、读死书“成才”，没有实践经验、不能适应实际工作千变万化需要，不懂进行分析判断的状况。所以，笔者认为，只有通过对考题理论和实务分布比例的调整，加大实务题所占的分量，并使两者之间的结构达到一个合理的比例，才能较好地解决考生理论与实际相脱离的问题，这样通过考试过关的人才能突出审计实务，才能更好地体现注册会计师考试是为社会审计选拔实务型人才的初衷。这样的改革应该成为未来注册会计师考试改革，特别是出题改革的方向。

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